杭州二手房市悲喜劇引發(fā)話題――向公民征稅的決定權(quán)屬于誰
2014-08-28 00:00:00
刊登于2004年10月19日《民主與法制》特別報(bào)道
作者系本所主任、高級律師、兼職教授
杭州的二手房市,最近上演了一場悲喜劇。這場悲喜劇的導(dǎo)演,是杭州市政府和稅務(wù)部門。主要的劇情,就是今年二手房轉(zhuǎn)讓20%個(gè)人所得稅稅種的開征和取消。
近幾年,杭州樓市漲幅始終在全國名列前茅,杭州市政府為阻止炒房行為、過濾樓市泡沫,對二手房交易征20%的個(gè)人所得稅,新“個(gè)稅”政策從今年1月1日起實(shí)施,按照這一規(guī)定,個(gè)人出售自有住房?包括商品房、房改房?的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收20%的個(gè)人所得稅。
開征以來,杭州二手房市場一下陷入蕭條。根據(jù)杭州市經(jīng)濟(jì)信息中心的監(jiān)測數(shù)據(jù),4至8月間,杭州市二手房的成交量持續(xù)萎縮,7月成交量僅為年初一半,而平均4天有一家房產(chǎn)中介公司倒閉。而稅賦則被轉(zhuǎn)嫁到買家,不得不買房的困難戶反而加重了負(fù)擔(dān)。而到8月初,杭州征收二手房交易個(gè)人所得稅僅為3000 人次,共1.2 億元,其中住宅交易“保證金”?按政策賣房前后一年內(nèi)再購房可以退稅?就占1.1 億元??梢哉f微不足道。9月份,杭州市只好宣布取消征收該稅種,杭州二手房市又立即紅火起來,房源大增,而二手房的價(jià)格像秋老虎顯威,比征稅前大漲,個(gè)別地段的掛牌價(jià)居然比新樓盤還貴。房產(chǎn)中介公司歡天喜地。而杭州稅務(wù)機(jī)關(guān)這個(gè)全國獨(dú)一無二的“稅制新政”,終以流產(chǎn)告終。
無獨(dú)有偶,最近廣州、西安、重慶、北京等地又爆出了一個(gè)“月餅稅”的問題。中秋前夕不少單位都向員工發(fā)放一定數(shù)量的月餅、禮券或是餅票,廣州市地稅局提醒納稅人,這些收入雖然以實(shí)物或有價(jià)證券形式發(fā)放,按照稅法規(guī)定也應(yīng)計(jì)入工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)部門表示:“從法律上講,單位給職工發(fā)月餅的確要繳納個(gè)人所得稅”。
這些新聞,折射出一個(gè)長期被人們忽略,并被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)習(xí)以為常的大問題,即:我國向人民征稅的決定權(quán),到底屬于誰?是稅務(wù)局?是財(cái)政部?是國務(wù)院?還是全國人大?如果法律沒有征收的規(guī)定,稅務(wù)局能否擅自開征一種稅種?如果法律有明確規(guī)定,稅務(wù)局有沒有權(quán)力免除不征?還有,稅制的征與不征的具體解釋權(quán),到底屬于誰?各個(gè)地方的稅務(wù)部門,有沒有權(quán)力這樣隨意地對直接影響公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的國家法律,進(jìn)行自行解釋和自行決定執(zhí)行還是不執(zhí)行?
稅法,在所有國家都是最重要的基本法。因?yàn)槭菄蚁蚬窨诖锬缅X。封建社會,皇糧國稅,是皇權(quán)說了算。不用征求百姓的意見。
皇帝不敢征太多的稅,是為了輕徭薄賦體現(xiàn)"良治",同時(shí)為了安定社會百姓不造反。否則他征多重的稅都可以,沒有人去管他?,F(xiàn)代文明和法制的國家,稅法權(quán)力不是政府的,而是國會的,像我國就是人大的。因?yàn)檎袩o限度地增加稅收的欲望和慣性,因?yàn)檎倪\(yùn)行主要靠稅。人大是人民代表組成的,要向人民征多重的稅,必須要經(jīng)過人民的同意,讓人民代表來代表人民審議某一種稅該不該增加。因此,稅制權(quán)力在我國,屬于人大權(quán)力,沒有人大的通過,是不能增加和實(shí)施一種新稅的。但我國向來不是這樣做。建國50多年來,我們一直是行政權(quán)在管稅。以致我們的政府官員和稅務(wù)干部都理所當(dāng)然地把稅制權(quán)理解為自己的應(yīng)有權(quán)力。到目前為止,通過法律形式規(guī)定的稅法,只有《個(gè)人所得稅法》和《農(nóng)業(yè)稅條例》等,大量的稅制立法,我國是被行政權(quán)在掌握,行政權(quán)還不是國務(wù)院在掌握,而是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在規(guī)定,省市一級的稅務(wù)局在規(guī)定。他們發(fā)個(gè)文件就可以決定某種稅開征和停征。
《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定:財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)納個(gè)人所得稅;第六條規(guī)定:應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。按此規(guī)定,杭州市政府的規(guī)定是有法律依據(jù)的。這就帶來一個(gè)問題:公開宣布這個(gè)二手房交易個(gè)人所得稅不收,是否違法?全國都沒有開征,是否屬于行政不作為的違法?如果說還沒有稅務(wù)總局的文件可以不收,那么文件大還是法律大?"月餅稅"的問題也同樣,開征的理由同樣是充足的:《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定:個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券,所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額?無憑證的實(shí)物或憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。但是,在《個(gè)人所得稅法》關(guān)于"免納個(gè)人所得稅"的共10項(xiàng)所得中,第四項(xiàng)為"福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金"。因此,也有人提出,單位給職工發(fā)月餅是很正常的集體福利,與個(gè)人所得稅無關(guān)。而北京地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人又解釋說,國家稅務(wù)總局早在1998 年出臺的國稅發(fā)?1998 ?155 號文件,明確規(guī)定了三種收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,其中包括"從福利費(fèi)和工會經(jīng)營費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼或補(bǔ)助"。顯然發(fā)放月餅屬于上述規(guī)定的范疇。這些悲喜劇明確地顯示了中國稅制的現(xiàn)狀:稅務(wù)官員有權(quán)隨時(shí)解釋國家的稅制,隨時(shí)有權(quán)開征和不征一種稅。盡管國家法律有明確規(guī)定,稅務(wù)官可以不去執(zhí)行。而到他想到要執(zhí)行的時(shí)候,國家法律又是由他在解釋。你說他的權(quán)力大不大?
問題的危險(xiǎn)性還不在于此。奇怪的是,對行政權(quán)在隨機(jī)規(guī)定的征稅,我們又用最重的國家刑法在強(qiáng)制保障,最重的稅務(wù)犯罪可以判死刑、判無期。一個(gè)涉稅罪犯要不要抓,在我國很多情況下不是由公安局說了算,而是稅務(wù)局說了算,因?yàn)橐扑蜋?quán)在他手里;一個(gè)涉稅罪犯要判多重的刑,有時(shí)不是法院說了算,而是稅務(wù)局說了算。因?yàn)槎愵~是由稅務(wù)局行政查稅決定的。免稅審批、查稅方法、罰稅比例、偷稅數(shù)額的核定,都是由稅務(wù)官說了算。我辯護(hù)過的好多稅務(wù)犯罪走私犯罪案件,就是這樣。明明一種進(jìn)口關(guān)稅只有4%的羊毛,海關(guān)送給法院的鑒定材料按懲罰性關(guān)稅計(jì)算為24%,偷稅額從幾十萬一下子沖上了幾百萬。法院只有重判。因?yàn)樽罡叻ㄔ核痉ń忉尵褪沁@樣規(guī)定的,就是把這個(gè)權(quán)力交給稅務(wù)局和海關(guān)的。因此,稅務(wù)犯罪,在我國就成了模糊界限最多的犯罪,最沒有確定性要素的犯罪。稅務(wù)局和海關(guān),也就成了我國權(quán)力最大的一個(gè)行政部門。行政訴訟法實(shí)施以來,公安局經(jīng)常當(dāng)被告,唯獨(dú)稅務(wù)局很少有人敢告。因?yàn)橛伤麄冋f了算的權(quán)力太多了。游戲規(guī)則在他手里,你怎么敢告?你又怎么告得贏?
寫下這篇文章,不是針對一個(gè)政府的行為,一個(gè)稅務(wù)局的行為,而是向稅務(wù)機(jī)關(guān)、向全國的法律界同仁提個(gè)醒:我國的稅務(wù)制度,特別是立稅制度,已經(jīng)到了非改不可的時(shí)候了。一個(gè)稅制混亂的國家,是不可能真正保護(hù)人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)的。而政府機(jī)關(guān)在運(yùn)用"稅務(wù)杠桿"調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的時(shí)候,頭腦里要有個(gè)法的概念:征收不征收一個(gè)稅,不是你政府官員說了算,而是國家法律說了算。雖然我們現(xiàn)在還是政府官員說了算。
作者系本所主任、高級律師、兼職教授
杭州的二手房市,最近上演了一場悲喜劇。這場悲喜劇的導(dǎo)演,是杭州市政府和稅務(wù)部門。主要的劇情,就是今年二手房轉(zhuǎn)讓20%個(gè)人所得稅稅種的開征和取消。
近幾年,杭州樓市漲幅始終在全國名列前茅,杭州市政府為阻止炒房行為、過濾樓市泡沫,對二手房交易征20%的個(gè)人所得稅,新“個(gè)稅”政策從今年1月1日起實(shí)施,按照這一規(guī)定,個(gè)人出售自有住房?包括商品房、房改房?的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收20%的個(gè)人所得稅。
開征以來,杭州二手房市場一下陷入蕭條。根據(jù)杭州市經(jīng)濟(jì)信息中心的監(jiān)測數(shù)據(jù),4至8月間,杭州市二手房的成交量持續(xù)萎縮,7月成交量僅為年初一半,而平均4天有一家房產(chǎn)中介公司倒閉。而稅賦則被轉(zhuǎn)嫁到買家,不得不買房的困難戶反而加重了負(fù)擔(dān)。而到8月初,杭州征收二手房交易個(gè)人所得稅僅為3000 人次,共1.2 億元,其中住宅交易“保證金”?按政策賣房前后一年內(nèi)再購房可以退稅?就占1.1 億元??梢哉f微不足道。9月份,杭州市只好宣布取消征收該稅種,杭州二手房市又立即紅火起來,房源大增,而二手房的價(jià)格像秋老虎顯威,比征稅前大漲,個(gè)別地段的掛牌價(jià)居然比新樓盤還貴。房產(chǎn)中介公司歡天喜地。而杭州稅務(wù)機(jī)關(guān)這個(gè)全國獨(dú)一無二的“稅制新政”,終以流產(chǎn)告終。
無獨(dú)有偶,最近廣州、西安、重慶、北京等地又爆出了一個(gè)“月餅稅”的問題。中秋前夕不少單位都向員工發(fā)放一定數(shù)量的月餅、禮券或是餅票,廣州市地稅局提醒納稅人,這些收入雖然以實(shí)物或有價(jià)證券形式發(fā)放,按照稅法規(guī)定也應(yīng)計(jì)入工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)部門表示:“從法律上講,單位給職工發(fā)月餅的確要繳納個(gè)人所得稅”。
這些新聞,折射出一個(gè)長期被人們忽略,并被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)習(xí)以為常的大問題,即:我國向人民征稅的決定權(quán),到底屬于誰?是稅務(wù)局?是財(cái)政部?是國務(wù)院?還是全國人大?如果法律沒有征收的規(guī)定,稅務(wù)局能否擅自開征一種稅種?如果法律有明確規(guī)定,稅務(wù)局有沒有權(quán)力免除不征?還有,稅制的征與不征的具體解釋權(quán),到底屬于誰?各個(gè)地方的稅務(wù)部門,有沒有權(quán)力這樣隨意地對直接影響公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的國家法律,進(jìn)行自行解釋和自行決定執(zhí)行還是不執(zhí)行?
稅法,在所有國家都是最重要的基本法。因?yàn)槭菄蚁蚬窨诖锬缅X。封建社會,皇糧國稅,是皇權(quán)說了算。不用征求百姓的意見。
皇帝不敢征太多的稅,是為了輕徭薄賦體現(xiàn)"良治",同時(shí)為了安定社會百姓不造反。否則他征多重的稅都可以,沒有人去管他?,F(xiàn)代文明和法制的國家,稅法權(quán)力不是政府的,而是國會的,像我國就是人大的。因?yàn)檎袩o限度地增加稅收的欲望和慣性,因?yàn)檎倪\(yùn)行主要靠稅。人大是人民代表組成的,要向人民征多重的稅,必須要經(jīng)過人民的同意,讓人民代表來代表人民審議某一種稅該不該增加。因此,稅制權(quán)力在我國,屬于人大權(quán)力,沒有人大的通過,是不能增加和實(shí)施一種新稅的。但我國向來不是這樣做。建國50多年來,我們一直是行政權(quán)在管稅。以致我們的政府官員和稅務(wù)干部都理所當(dāng)然地把稅制權(quán)理解為自己的應(yīng)有權(quán)力。到目前為止,通過法律形式規(guī)定的稅法,只有《個(gè)人所得稅法》和《農(nóng)業(yè)稅條例》等,大量的稅制立法,我國是被行政權(quán)在掌握,行政權(quán)還不是國務(wù)院在掌握,而是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在規(guī)定,省市一級的稅務(wù)局在規(guī)定。他們發(fā)個(gè)文件就可以決定某種稅開征和停征。
《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定:財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)納個(gè)人所得稅;第六條規(guī)定:應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。按此規(guī)定,杭州市政府的規(guī)定是有法律依據(jù)的。這就帶來一個(gè)問題:公開宣布這個(gè)二手房交易個(gè)人所得稅不收,是否違法?全國都沒有開征,是否屬于行政不作為的違法?如果說還沒有稅務(wù)總局的文件可以不收,那么文件大還是法律大?"月餅稅"的問題也同樣,開征的理由同樣是充足的:《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定:個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券,所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額?無憑證的實(shí)物或憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。但是,在《個(gè)人所得稅法》關(guān)于"免納個(gè)人所得稅"的共10項(xiàng)所得中,第四項(xiàng)為"福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金"。因此,也有人提出,單位給職工發(fā)月餅是很正常的集體福利,與個(gè)人所得稅無關(guān)。而北京地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人又解釋說,國家稅務(wù)總局早在1998 年出臺的國稅發(fā)?1998 ?155 號文件,明確規(guī)定了三種收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,其中包括"從福利費(fèi)和工會經(jīng)營費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼或補(bǔ)助"。顯然發(fā)放月餅屬于上述規(guī)定的范疇。這些悲喜劇明確地顯示了中國稅制的現(xiàn)狀:稅務(wù)官員有權(quán)隨時(shí)解釋國家的稅制,隨時(shí)有權(quán)開征和不征一種稅。盡管國家法律有明確規(guī)定,稅務(wù)官可以不去執(zhí)行。而到他想到要執(zhí)行的時(shí)候,國家法律又是由他在解釋。你說他的權(quán)力大不大?
問題的危險(xiǎn)性還不在于此。奇怪的是,對行政權(quán)在隨機(jī)規(guī)定的征稅,我們又用最重的國家刑法在強(qiáng)制保障,最重的稅務(wù)犯罪可以判死刑、判無期。一個(gè)涉稅罪犯要不要抓,在我國很多情況下不是由公安局說了算,而是稅務(wù)局說了算,因?yàn)橐扑蜋?quán)在他手里;一個(gè)涉稅罪犯要判多重的刑,有時(shí)不是法院說了算,而是稅務(wù)局說了算。因?yàn)槎愵~是由稅務(wù)局行政查稅決定的。免稅審批、查稅方法、罰稅比例、偷稅數(shù)額的核定,都是由稅務(wù)官說了算。我辯護(hù)過的好多稅務(wù)犯罪走私犯罪案件,就是這樣。明明一種進(jìn)口關(guān)稅只有4%的羊毛,海關(guān)送給法院的鑒定材料按懲罰性關(guān)稅計(jì)算為24%,偷稅額從幾十萬一下子沖上了幾百萬。法院只有重判。因?yàn)樽罡叻ㄔ核痉ń忉尵褪沁@樣規(guī)定的,就是把這個(gè)權(quán)力交給稅務(wù)局和海關(guān)的。因此,稅務(wù)犯罪,在我國就成了模糊界限最多的犯罪,最沒有確定性要素的犯罪。稅務(wù)局和海關(guān),也就成了我國權(quán)力最大的一個(gè)行政部門。行政訴訟法實(shí)施以來,公安局經(jīng)常當(dāng)被告,唯獨(dú)稅務(wù)局很少有人敢告。因?yàn)橛伤麄冋f了算的權(quán)力太多了。游戲規(guī)則在他手里,你怎么敢告?你又怎么告得贏?
寫下這篇文章,不是針對一個(gè)政府的行為,一個(gè)稅務(wù)局的行為,而是向稅務(wù)機(jī)關(guān)、向全國的法律界同仁提個(gè)醒:我國的稅務(wù)制度,特別是立稅制度,已經(jīng)到了非改不可的時(shí)候了。一個(gè)稅制混亂的國家,是不可能真正保護(hù)人民的財(cái)產(chǎn)權(quán)的。而政府機(jī)關(guān)在運(yùn)用"稅務(wù)杠桿"調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的時(shí)候,頭腦里要有個(gè)法的概念:征收不征收一個(gè)稅,不是你政府官員說了算,而是國家法律說了算。雖然我們現(xiàn)在還是政府官員說了算。